{"id":2564,"date":"2020-05-12T17:58:39","date_gmt":"2020-05-12T14:58:39","guid":{"rendered":"https:\/\/hansu.av.tr\/?p=2564"},"modified":"2020-07-16T11:24:55","modified_gmt":"2020-07-16T08:24:55","slug":"vergi-hukukunda-sahte-belge-kullanma-sucu","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/hansu.av.tr\/tr\/vergi-hukukunda-sahte-belge-kullanma-sucu\/","title":{"rendered":"Vergi Hukukunda Sahte Belge Kullanma Su\u00e7u"},"content":{"rendered":"<p>\u00dclke ekonomisinin en \u00f6nemli kayna\u011f\u0131n\u0131, m\u00fckelleflerden toplanan vergiler olu\u015fturmaktad\u0131r. Dolay\u0131s\u0131yla vergi \u00f6deme y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fc t\u00fcm m\u00fckellefler a\u00e7\u0131s\u0131ndan farkl\u0131 t\u00fcr ve oranlarda de\u011fi\u015fmekle birlikte bu y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fcklerin ihlali, vergi t\u00fcr\u00fc ve oran\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n devlet hazinesine kar\u015f\u0131 i\u015flenmi\u015f ekonomik nitelikli su\u00e7lardan say\u0131lmaktad\u0131r. Vergi Ceza hukuku i\u00e7erisinde Vergi Usul Kanunu(VUK)\u2019nun 359. maddesinin B bendinde d\u00fczenlenen sahte belge kullanma su\u00e7u, VUK 367. uyar\u0131nca Vergi Dairelerinin m\u00fctalaas\u0131 olmaks\u0131z\u0131n yarg\u0131lamas\u0131 g\u00f6r\u00fclemeyen su\u00e7lardand\u0131r ve genel olarak vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7u olarak nitelendirilmektedir.<\/p>\n<p>Vergiyi \u00f6dememek, az \u00f6demek veya vergi indirimi yahut iadesinden faydalanmak maksad\u0131 ile gideri fazla g\u00f6sterip KDV matrah\u0131n\u0131 azaltarak sahte fatura temin etmek, i\u015flenmi\u015f bir g\u00fcmr\u00fck veya vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 fiilinin meydana \u00e7\u0131kmamas\u0131n\u0131 sa\u011flamak ya da hayali ihracat\u0131 ger\u00e7ekle\u015ftirmek amac\u0131yla sahte fatura kullanmak gibi \u00f6rnekler, g\u00fcnl\u00fck ya\u015famda en s\u0131k kar\u015f\u0131la\u015f\u0131lan ve yarg\u0131lama konusu edilen \u00f6rneklerdir.<\/p>\n<p>A\u015fa\u011f\u0131da sahte belge kullanma su\u00e7u(vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131), ceza hukuku bak\u0131m\u0131ndan ayr\u0131nt\u0131lar\u0131 ile incelenecektir.<\/p>\n<p><strong><u>1. VERG\u0130 SU\u00c7U \u0130NCELEMES\u0130 VE VERG\u0130 DA\u0130RELER\u0130 TARAFINDAN D\u00dcZENLENEN RAPORLAR<\/u><\/strong><\/p>\n<p>Vergi su\u00e7lar\u0131n\u0131n ortaya \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131na y\u00f6nelik vergi incelemesi, ilgili vergi dairesi m\u00fcfetti\u015fler taraf\u0131ndan yap\u0131lmaktad\u0131r.<\/p>\n<p>Vergi incelemesi, vergi dairesinde veya i\u015fyerinin m\u00fcsait olmas\u0131 \u015fart\u0131yla i\u015fyerinde yap\u0131labilir (VUK m.139). \u0130ncelemeyi yapan vergi m\u00fcfetti\u015fi, gerek g\u00f6rd\u00fc\u011f\u00fcnde ticari defter ve kay\u0131tlar\u0131n ibraz\u0131 i\u00e7in m\u00fckellefe yaz\u0131 tebli\u011f edebilece\u011fi gibi yine gerekli g\u00f6rd\u00fc\u011f\u00fc durumlarda gelir ve giderlere ait fatura, senet, bordro, makbuz vb. her t\u00fcrl\u00fc belgenin 15 g\u00fcn i\u00e7inde ibraz edilmesi i\u00e7in m\u00fckellefe s\u00fcre verebilir, m\u00fckellefin yetkili temsilcisi ile mali i\u015flemlerden sorumlu personellerinin ifadelerine ba\u015fvurabilir. Vergi m\u00fcfetti\u015fleri taraf\u0131ndan al\u0131nan ifadeler, yarg\u0131lama \u015fart\u0131 olan vergi su\u00e7u ve vergi tekni\u011fi rapor i\u00e7eriklerinde yer ald\u0131\u011f\u0131ndan ki\u015fileri ba\u011flamaktad\u0131r. Bu nedenle vergi m\u00fcfetti\u015flerine verilecek ifadelerin, konusunda uzman avukat nezaretinde verilmesi, ileride g\u00f6r\u00fclmesi muhtemel soru\u015fturma ve kovu\u015fturma a\u015famalar\u0131nda \u00f6nem ifade etmektedir.<\/p>\n<p>Ayr\u0131ca vergi m\u00fcfetti\u015fi, hakk\u0131nda inceleme yap\u0131lan m\u00fckellefle i\u015flem yapan, ticari olan t\u00fcm ger\u00e7ek veya t\u00fczel ki\u015filerden bilgi ve belge isteyebilir hatta ilgili ki\u015filerin ifadesine ba\u015fvurabilir (VUK m.148, m.257). Di\u011fer bir anlat\u0131mla vergi m\u00fcfetti\u015fi, vergi su\u00e7lar\u0131n\u0131n ortaya \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131 amac\u0131yla m\u00fckellefin ticari anlamda yapt\u0131\u011f\u0131 her bir i\u015flemi ve i\u015flemin muhatab\u0131n\u0131, her t\u00fcrl\u00fc bilgi ve belgeyi kullanarak yahut ibraz\u0131n\u0131 talep ederek, hatta BA-BS\/BS-BA formlar\u0131n\u0131 kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131rarak al\u0131m\/sat\u0131m ili\u015fki a\u011f\u0131n\u0131n hukuka uygun olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 dahi denetleyebilir. M\u00fckellefin belge bas\u0131m i\u015flemlerini yapan kurumlar dahi incelenebilir. Di\u011fer yandan vergi incelemesi yap\u0131lacak \u015firketin tasfiye edilmi\u015f olmas\u0131, inceleme yap\u0131lmas\u0131na engel te\u015fkil etmez.<\/p>\n<p>Yaz\u0131m\u0131z\u0131n giri\u015fi k\u0131sm\u0131nda belirtildi\u011fi \u00fczere vergi su\u00e7u ceza yarg\u0131lamalar\u0131nda, VUK 367 gere\u011fi Vergi Dairelerinin d\u00fczenleyecekleri m\u00fctalaa, yarg\u0131lama \u015fart\u0131d\u0131r ancak i\u015fbu m\u00fctalaalar, kesin de\u011fil takdiri delillerdendir. S\u00f6z konusu m\u00fctalaalar vergi idaresi taraf\u0131ndan \u201cvergi tekni\u011fi raporu\u201d ve \u201cvergi su\u00e7u raporu\u201d olmak \u00fczere iki \u015fekilde tanzim edilir:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>Vergi Tekni\u011fi Raporu:<\/strong>\u00a0Vergi tekni\u011fi raporu, m\u00fckellefin yapt\u0131\u011f\u0131 i\u015f ve i\u015flemleri, girdi\u011fi ticari ili\u015fkileri, incelenen defter ve belgelerden edinilen bilgileri teknik a\u00e7\u0131dan analiz ederek usuls\u00fczl\u00fck olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 tespit eden bir rapordur.<\/li>\n<li><strong>Vergi Su\u00e7u Raporu:<\/strong>\u00a0Vergi su\u00e7u raporu, vergi incelemesi neticesinde d\u00fczenlenen vergi tekni\u011fi raporu de\u011ferlendirilerek haz\u0131rlan\u0131r. Vergi su\u00e7u raporu, m\u00fckellefin usuls\u00fcz i\u015flemlerinin su\u00e7 olu\u015fturup olu\u015fturmad\u0131\u011f\u0131, su\u00e7 olu\u015fturuyorsa su\u00e7un unsurlar\u0131n\u0131n neler oldu\u011fu ve ne \u015fekilde olu\u015ftu\u011fu konusunda hukuki bir de\u011ferlendirme i\u00e7eren bir rapordur. \u0130\u015flenen su\u00e7, vergi su\u00e7u raporuyla a\u00e7\u0131kl\u0131\u011fa kavu\u015fturuldu\u011funda savc\u0131l\u0131\u011fa su\u00e7 duyurusu s\u00fcreci ba\u015flat\u0131l\u0131r.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><u>2. CEZA USULLER\u0130<\/u><\/strong><\/p>\n<p>Vergi Usul Kanunu i\u00e7eri\u011finde ge\u00e7en vergi su\u00e7lar\u0131, uygulanacak yapt\u0131r\u0131mlar itibariyle, mali yapt\u0131r\u0131m gerektiren vergi su\u00e7lar\u0131 ve h\u00fcrriyeti ba\u011flay\u0131c\u0131 ceza gerektiren vergi su\u00e7lar\u0131 olmak \u00fczere ikiye ayr\u0131lmaktad\u0131r. Mali yapt\u0131r\u0131m gerektiren vergi su\u00e7unun mevcudiyeti halinde ceza yarg\u0131lamas\u0131 yap\u0131lmaks\u0131z\u0131n yapt\u0131r\u0131m do\u011frudan vergi dairesi b\u00fcnyesinde ger\u00e7ekle\u015ftirilir.<\/p>\n<p>Ancak i\u015fbu yaz\u0131m\u0131z\u0131n konusu olan sahte belge kullanma su\u00e7u i\u00e7in \u00f6ng\u00f6r\u00fclen yapt\u0131r\u0131m, h\u00fcrriyeti ba\u011flay\u0131c\u0131 nitelikte ceza olup yarg\u0131lama s\u00fcreci ve ceza verilmesi ceza mahkemelerinin yetkisinde oldu\u011fundan ceza hukukunun genel prensipleri bu su\u00e7 i\u00e7in uygulanmaktad\u0131r. Ceza yarg\u0131lamas\u0131nda sahte belge kullanmak su\u00e7unda \u00f6ng\u00f6r\u00fclen \u00fcst s\u0131n\u0131r be\u015f y\u0131l oldu\u011fundan g\u00f6revli mahkeme asliye ceza mahkemeleri, yetkili mahkeme ise kat\u0131lan konumunda olan vergi dairesinin yetkili oldu\u011fu b\u00f6lgeye g\u00f6re yetkili olan mahkemelerdir.<\/p>\n<p><strong><u>3. SU\u00c7UN FA\u0130L\u0130<\/u><\/strong><\/p>\n<p><strong><u>3.1. Ger\u00e7ek Ki\u015filerde Cezai Sorumluluk<\/u><\/strong><\/p>\n<p>Su\u00e7 faili olabilmek i\u00e7in cezai ehliyete sahip olmak ve vergi m\u00fckellefi olmak \u00f6n \u015fartt\u0131r. \u00d6len kimse bak\u0131m\u0131ndan soru\u015fturma ve kovu\u015fturma i\u015flemi yap\u0131lamayaca\u011f\u0131 gibi mevcut yasal s\u00fcre\u00e7 devam ederken vefat eden kimseler bak\u0131m\u0131ndan kavu\u015fturmaya yer olmad\u0131\u011f\u0131na veya d\u00fc\u015fmeye y\u00f6nelik karar verilir. Di\u011fer bir anlat\u0131mla vergi su\u00e7lar\u0131 a\u00e7\u0131s\u0131ndan h\u00fcrriyeti ba\u011flay\u0131c\u0131 bir nitelik arz eden hapis cezas\u0131yla cezaland\u0131r\u0131lacak ki\u015finin mutlaka \u201cger\u00e7ek ki\u015fi\u201d olmas\u0131 gerekmektedir. Di\u011fer ceza sorumlulu\u011fu yaln\u0131zca fiili i\u015fleyen ki\u015fiye aittir.<\/p>\n<p>VUK m. 332\u2019e g\u00f6re, velayet ve vesayet alt\u0131nda bulunanlar veya i\u015flerinin idaresini bir kayy\u0131ma tevdi etmi\u015f olanlar, kendilerine izafeten veli, vasi veya kayy\u0131m\u0131n vergi kanunlar\u0131na ayk\u0131r\u0131 hareketlerinden dolay\u0131 cezaya muhatap tutulmazlar. Bu hallerde ceza muhatab\u0131, k\u00fc\u00e7\u00fck ve k\u0131s\u0131tl\u0131lar de\u011fil, onlar\u0131n kanuni temsilcileri olacakt\u0131r.<\/p>\n<p><strong><u>3.2 T\u00fczel Ki\u015filerde \u015eahsi Sorumluluk<\/u><\/strong><\/p>\n<p>T\u00fczel ki\u015filer i\u015flemlerini, \u015firketi temsil ve ilzama yetkili olan ki\u015filer eliyle yahut i\u015fletme yetkisine haiz personel istihdam\u0131 ile y\u00fcr\u00fct\u00fcrler. T\u00fczel ki\u015filer a\u00e7\u0131s\u0131ndan sahte belge kullanma su\u00e7unun faili kanuni temsilcidir. Ancak su\u00e7un i\u015fletme yetkisine haiz personel taraf\u0131ndan i\u015flenmesi ve bu personelin kanuni temsilcinin istek, irade ve onay\u0131 olmadan i\u015flem yapabildi\u011fi durumlarda su\u00e7un kanuni temsilcinin cezai sorumlulu\u011fundan bahsedilemez.<\/p>\n<p>T\u00fczel ki\u015finin birden fazla temsilcisinin olmas\u0131 durumunda ise cezai sorumluluk, su\u00e7 ve su\u00e7lu aras\u0131ndaki illiyet ba\u011f\u0131 ile g\u00f6rev ve temsil yetkisinin da\u011f\u0131l\u0131m\u0131ndaki a\u011f\u0131rl\u0131k ve s\u0131n\u0131ra g\u00f6re su\u00e7un olu\u015fumunda rol\u00fc olan temsilcinin belirlenmesi ile takdir ve tayin edilmektedir.<\/p>\n<p><strong><u>4. \u015e\u0130K\u00c2YET, UZLA\u015eMA VE ETK\u0130N P\u0130\u015eMANLIK<\/u><\/strong><\/p>\n<p>Sahte belge kullanma su\u00e7u veya di\u011fer vergi ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131\u011f\u0131 su\u00e7lar\u0131, uzla\u015fma kapsam\u0131nda de\u011fildir. ayr\u0131ca bu su\u00e7un soru\u015fturma ve kovu\u015fturmas\u0131 \u015fikayete ba\u011fl\u0131 su\u00e7lardan da de\u011fildir.<\/p>\n<p>Etkin pi\u015fmanl\u0131k y\u00f6n\u00fcnden ise VUK\u2019un 359. maddesinin ayn\u0131 Kanunu\u2019nun 371. maddesine yapm\u0131\u015f oldu\u011fu at\u0131f nedeniyle pi\u015fmanl\u0131k \u015fartlar\u0131na uygun olarak durumu ilgili makamlara bildirenler hakk\u0131nda etkin pi\u015fmanl\u0131k h\u00fck\u00fcmleri uygulan\u0131r.<\/p>\n<p><strong><u>5. CEZA VE DAVA ZAMANA\u015eIMI<\/u><\/strong><\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/barandogan.av.tr\/blog\/ceza-hukuku\/dava-zamanasimi-ceza-zamanasimi-nedir.html\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Dava zamana\u015f\u0131m\u0131<\/a>, su\u00e7un i\u015flendi\u011fi tarihten itibaren belli bir s\u00fcre ge\u00e7ti\u011fi halde dava a\u00e7\u0131lmam\u0131\u015f veya dava a\u00e7\u0131lmas\u0131na ra\u011fmen kanuni s\u00fcre i\u00e7inde sonu\u00e7land\u0131r\u0131lmam\u0131\u015f ise ceza davas\u0131n\u0131n d\u00fc\u015fmesi sonucunu do\u011furan bir ceza hukuku kurumudur. VUK\u2019da vergi su\u00e7lar\u0131na ili\u015fkin \u00f6zel zamana\u015f\u0131m\u0131 h\u00fck\u00fcmleri yer almamaktad\u0131r. bu nedenle 5237 say\u0131l\u0131 T\u00fcrk Ceza Kanunu\u2019nun 5. maddesi uyar\u0131nca TCK\u2019de d\u00fczenlenen zamana\u015f\u0131m\u0131 h\u00fck\u00fcmleri vergi su\u00e7lar\u0131 i\u00e7in de ge\u00e7erli kabul edilir.<\/p>\n<p>Sahte belge kullanmak su\u00e7u i\u00e7in \u00f6ng\u00f6r\u00fclen ceza \u00fc\u00e7 y\u0131ldan be\u015f y\u0131la kadar hapis cezas\u0131d\u0131r (VUK m.359\/B). TCK 66. Kapsam\u0131nda, be\u015f y\u0131ldan fazla olmamak \u00fczere hapis ve adli para cezas\u0131 gerektiren su\u00e7larda zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi sekiz y\u0131l olarak belirlenmi\u015ftir. Bu sebeple sahte belge kullanmak su\u00e7unun i\u015flendi\u011fi tarihten sekiz y\u0131l ge\u00e7mekle ki\u015fi hakk\u0131nda ceza verilemez, bu su\u00e7tan dolay\u0131 dava a\u00e7\u0131lamaz, savc\u0131l\u0131k dava a\u00e7\u0131lmas\u0131na yer olmad\u0131\u011f\u0131na karar verir ve hali haz\u0131rda dava a\u00e7\u0131lm\u0131\u015fsa davan\u0131n d\u00fc\u015fmesine karar verilir.<\/p>\n<p>Ceza Zamana\u015f\u0131m\u0131 ise kanun kapsam\u0131nda belirlenen s\u00fcrenin ge\u00e7mesiyle cezan\u0131n infaz\u0131na engel olan zamana\u015f\u0131m\u0131 t\u00fcr\u00fcd\u00fcr. TCK\u2019n\u0131n 68. maddesinde be\u015f y\u0131ldan fazla olmamak \u00fczere hapis ve adli para cezas\u0131 gerektiren cezalarda zamana\u015f\u0131m\u0131 suresi on y\u0131l olarak belirlenmi\u015ftir. Sahte belge kullanma su\u00e7unun \u00f6ng\u00f6r\u00fclen s\u0131n\u0131r\u0131 be\u015f y\u0131l oldu\u011fu i\u00e7in ceza zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi on y\u0131ld\u0131r.<\/p>\n<p><strong><u>6. SU\u00c7UN UNSURLARI<\/u><\/strong><\/p>\n<p><strong>6.1 Kanuni Unsur<\/strong><\/p>\n<p>Ka\u00e7ak\u00e7\u0131l\u0131k su\u00e7u kanuni dayana\u011f\u0131n\u0131 VUK\u2019un 359. maddesinden al\u0131r. Bu madde kapsam\u0131nda sahte belge kullanma su\u00e7u ile birlikte, muhteviyat\u0131 itiberiyle yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma, defter ve belge ibraz etmeme gibi farkl\u0131 su\u00e7lar da d\u00fczenlenmi\u015ftir. Ancak bu yaz\u0131m\u0131z\u0131n konusu sahte belge kullanma su\u00e7u oldu\u011fundan bu su\u00e7un kanuni d\u00fczenlenmesini i\u00e7eren \u201cb\u201d bendi a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekildedir;<\/p>\n<p><em>359\/b) Vergi kanunlar\u0131 uyar\u0131nca tutulan veya d\u00fczenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kay\u0131t ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine ba\u015fka yapraklar koyanlar veya hi\u00e7 yaprak koymayanlar veya belgelerin as\u0131l veya suretlerini tamamen veya k\u0131smen sahte olarak d\u00fczenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, \u00fc\u00e7 y\u0131ldan be\u015f y\u0131la kadar hapis cezas\u0131 ile cezaland\u0131r\u0131l\u0131r. Ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belge, sahte belgedir.<\/em><\/p>\n<p><strong>6.2 Maddi Unsur<\/strong><\/p>\n<p>Su\u00e7tan s\u00f6z edilebilmesi i\u00e7in, \u00f6ncelikle, failin olumlu veya olumsuz bir hareketinin ve bu hareketinin hukuka ayk\u0131r\u0131 bir sonucunun olmas\u0131 gerekmektedir. Dolays\u0131yla maddi unsurun, \u201chareket+netice+nedensellik ba\u011f\u0131\u201d \u015feklinde bir b\u00fct\u00fcn halinde de\u011ferlendirilmelidir. Su\u00e7un maddi unsurunu bir \u00f6rnekle a\u00e7\u0131klamak gerekirse; Yarg\u0131tay Ceza Genel Kurulu 26.09.2019 tarih, 2018\/21-396 E. \u2013 2019\/567 K. say\u0131l\u0131 ilam\u0131nda;\u00a0<strong><em>\u201c..Buna g\u00f6re; ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 h\u00e2lde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belge, sahte belgedir. \u00d6rne\u011fin, sat\u0131n al\u0131nmayan mal veya hizmetin al\u0131nm\u0131\u015f gibi fatura d\u00fczenlenmesi faaliyeti sahtecilik, d\u00fczenlenen fatura da sahte belgedir. Madde metninde sahte belge tan\u0131m\u0131 yap\u0131l\u0131rken \u00f6zellikle belge i\u00e7eri\u011finin ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 d\u00fczenlenmesinden bahsedilmektedir. Sahte olarak bas\u0131lm\u0131\u015f ya da m\u00fckellefin r\u0131zas\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda m\u00fckelleften elde edilmi\u015f belgeler de sahte belgedir, ancak bu \u015fekilde maddi olarak yap\u0131lan sahteciliklerde dahi sahte fatura d\u00fczenleme ve kullanma su\u00e7lar\u0131n\u0131n \u00f6zelli\u011fi nedeniyle belgenin<u>, ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 h\u00e2lde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenmesi gerekmektedir.\u201d<\/u><\/em><\/strong><\/p>\n<p><strong>6.3 Manevi Unsur<\/strong><\/p>\n<p>Su\u00e7un manevi unsuru, failin bu su\u00e7u i\u015flerlerken belgenin sahteli\u011finden haberdar olarak, bilerek d\u00fczenlemesi veya kullanmas\u0131d\u0131r. Ceza Hukukunda bu husus \u201ckast\u201d olarak tan\u0131mlan\u0131r. Ancak Vergi Usul Yasas\u0131 4369 say\u0131l\u0131 Yasa ile de\u011fi\u015ftirilmeden \u00f6nce, sahte belge kullanmak su\u00e7unun olu\u015fmas\u0131 i\u00e7in sahte belgenin bilerek kullan\u0131lmas\u0131 ve ayn\u0131 zamanda s\u00f6z konu fiilin vergi ziya\u0131na neden olmas\u0131 gerekmekteydi. Di\u011fer bir anlat\u0131mla de\u011fi\u015fiklikten \u00f6nce yasa metninde bulunan \u201c<u>bilerek<\/u>\u201d ifadesi 4369 say\u0131l\u0131 Yasa metninden kald\u0131r\u0131lmas\u0131; sahte belge kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tespit edilen m\u00fckellef i\u00e7in kas\u0131t unsurunun ara\u015ft\u0131r\u0131l\u0131p ara\u015ft\u0131r\u0131lamayaca\u011f\u0131, bu belgeleri ger\u00e7ekten bilmeden kulland\u0131\u011f\u0131 belirlenenler hakk\u0131nda vergi su\u00e7u raporu d\u00fczenlenip d\u00fczenlenmeyece\u011fi hususlar\u0131nda soru i\u015fareti yaratm\u0131\u015f idi. Ancak yasa bo\u015flu\u011fu ile olu\u015fan bu soru i\u015faretleri Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 taraf\u0131ndan 18 Haziran 2001 tarih ve 24789 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete\u2019de yay\u0131mlanarak y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe giren 306 seri nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli\u011fi ile giderildi.<\/p>\n<p>S\u00f6z konusu tebli\u011fe g\u00f6re ; failin, fiilin olu\u015ftu\u011fu su\u00e7tan sorumlu tutulabilmesi i\u00e7in kast\u0131n mevcudiyeti aranmakta, kasten hareket edilmi\u015f say\u0131labilmesi i\u00e7in ise su\u00e7u olu\u015fturan fiilin bilerek ve isteyerek i\u015flenmesi gerekmektedir. Di\u011fer yandan sahte belge kullanma su\u00e7lamas\u0131 yap\u0131labilmesi i\u00e7in manevi unsur olan kast\u0131n varl\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespiti \u00f6nem ta\u015f\u0131makta, nitekim bu husus Yarg\u0131tay ve Dan\u0131\u015ftay\u2019\u0131n yerle\u015fik i\u00e7tihatlar\u0131nda \u201c<strong><u>derinlemesine bir ara\u015ft\u0131rma<\/u><\/strong>\u201d yap\u0131lmas\u0131 gereklili\u011fi \u015feklinde ifade edilmektedir. S\u00f6z konusu inceleme yarg\u0131lama a\u015famas\u0131nda atanan bilirki\u015filer eliyle yap\u0131lmakta ve \u00e7o\u011fu zaman t\u00fczel ki\u015finin faaliyet g\u00f6sterdi\u011fi sekt\u00f6rden anlamayan ki\u015filer bilirki\u015fi olarak atanmakta ve derinlemesine bir inceleme yap\u0131lmas\u0131 olana\u011f\u0131 ortadan kalmaktad\u0131r. Bu nedenle yarg\u0131lama a\u015famas\u0131ndan atanan bilirki\u015filerin yarg\u0131lanan ki\u015finin icraat g\u00f6sterdi\u011fi sekt\u00f6rde uzman olmas\u0131, mal \u00fcretimi, sat\u0131\u015f usulleri, idari izin ve belgelerin bu sat\u0131\u015fa etkilerini, ticaretin kar\u015f\u0131 taraf\u0131na ait ticari defter ve kay\u0131tlara varana kadar inceleme yap\u0131lmas\u0131 gerekti\u011fini mutlaka bilmelidir. Nitekim Yarg\u0131tay 21. Ceza Dairesi \u2013 Karar:2016\/4663 say\u0131l\u0131 ilam\u0131nda;\u00a0<strong><em>\u201c\u2026San\u0131klar\u0131n at\u0131l\u0131 su\u00e7u kabul etmedikleri dikkate al\u0131narak; su\u00e7a konu faturalar\u0131 kullanan ki\u015fi veya \u015firket yetkilileri dinlenerek faturalar\u0131 kimden, hangi ticari ili\u015fkiye dayanarak ald\u0131klar\u0131 konusunda beyanlar\u0131n\u0131n al\u0131nmas\u0131, gerekti\u011finde faturalar \u00fczerindeki imzalar\u0131n san\u0131klar\u0131n eli \u00fcr\u00fcn\u00fc olup olmad\u0131\u011f\u0131 konusunda bilirki\u015fi raporu al\u0131nmas\u0131, bunlar\u0131n yan\u0131nda sahte oldu\u011fu iddia olunan faturalar\u0131 kullanan ki\u015fi veya \u015firketler hakk\u0131nda kar\u015f\u0131t inceleme yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 g\u00f6r\u00fclmekle, bu ki\u015fi veya \u015firketler hakk\u0131nda d\u00fczenlenmi\u015f ise vergi tekni\u011fi raporlar\u0131 ve eklerinin onayl\u0131 \u00f6rnekleri getirtilerek, an\u0131lan raporlarla ilgili olarak faturalar\u0131 kullanan ki\u015fi veya \u015firket yetkilileri hakk\u0131nda dava a\u00e7\u0131lm\u0131\u015f olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ilgili vergi dairesinden ara\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131, a\u00e7\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespiti halinde dava dosyalar\u0131 getirtilip incelenerek bu davay\u0131 ilgilendiren delillerin onayl\u0131 \u00f6rneklerinin dava dosyas\u0131na intikal ettirilmesi, faturalar\u0131n ger\u00e7ek al\u0131m-sat\u0131m kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n belirlenmesi y\u00f6n\u00fcnden mal ve para ak\u0131\u015f\u0131n\u0131 g\u00f6steren sevk ve ta\u015f\u0131ma irsaliyeleri, teslim ve tesell\u00fcm belgeleri, bedelinin \u00f6dendi\u011fine dair ticari team\u00fcle uygun, kan\u0131tlama yeterlili\u011fi olan banka hesaplar\u0131 ve kasa mevcuduyla uyumlu ge\u00e7erli belgeler, faturalar\u0131 kullananlar\u0131n yeterli mal giri\u015fi veya \u00fcretimi olup olmad\u0131\u011f\u0131 da dikkate al\u0131narak faturalar\u0131 kullanan ki\u015fi veya \u015firketlerin ticari defter ve belgeleri \u00fczerinde gerekli g\u00f6r\u00fclmesi halinde bilirki\u015fi incelemesi yapt\u0131r\u0131lmas\u0131ndan sonra toplanan t\u00fcm deliller birlikte de\u011ferlendirilmek suretiyle san\u0131klar\u0131n hukuki durumlar\u0131n\u0131n belirlenmesi gerekti\u011fi g\u00f6zetilmeden eksik ara\u015ft\u0131rma ile yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde h\u00fck\u00fcmler kurulmas\u0131 hukuka ayk\u0131r\u0131d\u0131r<\/em><\/strong><em>\u00a0\u201c\u00a0<\/em>\u015feklindeki karar\u0131 ile incelemenin ne \u015fekilde yap\u0131lmas\u0131 gerekti\u011fini a\u00e7\u0131k\u00e7a ortaya koymu\u015ftur.<\/p>\n<p><strong><u>7. \u0130SPAT<\/u><\/strong><\/p>\n<p>Sahte belge kullanmak su\u00e7u isnat edilen bir m\u00fckellefin, fatura konusu mal veya hizmetin tedarik s\u00fcrecinden ba\u015flamak suretiyle kendisine ula\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131na kadar ge\u00e7en iki a\u015famadaki depolama, nakliye ve mal al\u0131mlar\u0131na ili\u015fkin belgeleri, ger\u00e7ekle\u015fen \u00f6demelerin banka kay\u0131tlar\u0131n\u0131, \u00fcretim yap\u0131lan bir tesis ise \u00fcretim tasdik raporlar\u0131n\u0131, fiili t\u00fcketim belgelerini, enerji sarfiyat belgelerini, personel giderlerini ve sair her t\u00fcrl\u00fc belgeyi ibraz ederek sahte oldu\u011fu iddia edilen faturan\u0131n fiiliyatta sahte olmad\u0131\u011f\u0131 mal veya hizmet al\u0131m sat\u0131m\u0131n\u0131n ger\u00e7ek oldu\u011fu y\u00f6n\u00fcnde h\u00e2kimde olumlu kanaat olu\u015fturulmas\u0131 gerekmektedir. Di\u011fer yandan Yarg\u0131tay kararlar\u0131 gere\u011fi sahte oldu\u011fu iddia edilen fatura bedelinin banka kanal\u0131 ile ya da \u00e7ekle \u00f6denmi\u015f olmas\u0131 ve bu \u00f6demelerin defter ve belgelerle uyumlu olmas\u0131 halinde yap\u0131lan i\u015flemin ger\u00e7ek oldu\u011fu y\u00f6n\u00fcnde karine te\u015fkil etmektedir. Bu nedenle gerek 04 Temmuz 2003 tarih ve 25158 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete\u2019de yay\u0131mlanarak y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe giren 302 seri nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli\u011f\u2019i ve gerekse ispat hususun sa\u011flanabilmesi i\u00e7in belli miktarda yap\u0131lan \u00f6demelerin banka kanal\u0131, \u00f6zel finans kurumlar\u0131 ve PTT arac\u0131l\u0131\u011f\u0131 ile yap\u0131lmas\u0131 ve ayr\u0131ca \u015firket kay\u0131t ve defterlerinin dok\u00fcmantasyonunun d\u00fczg\u00fcn ve a\u00e7\u0131k bir \u015fekilde yap\u0131lmas\u0131 \u00f6nemlidir.<\/p>\n<p><strong><u>8. SONU\u00c7<\/u><\/strong><\/p>\n<p>G\u00fcn\u00fcm\u00fczde Vergi Daireleri taraf\u0131ndan t\u00fcm m\u00fckellefler \u00fczerinde incelemeler yap\u0131lmakta ve genellikle yarg\u0131lama \u015fart\u0131 olarak haz\u0131rlanan vergi inceleme veya vergi su\u00e7u raporlar\u0131nda, inceleme yapan m\u00fcfetti\u015fin evrak\u0131n sahte oldu\u011fu y\u00f6n\u00fcndeki\u00a0<strong><u>kanaatine<\/u><\/strong>\u00a0g\u00f6re bir sonuca var\u0131lmaktad\u0131r. Di\u011fer bir anlat\u0131mla vergi inceleme m\u00fcfetti\u015fleri, \u00f6zellikle sahte belge kullanma su\u00e7lar\u0131 bak\u0131m\u0131ndan yapt\u0131klar\u0131 incelemelerde ticaretin kar\u015f\u0131 taraf m\u00fckellefi \u00fczerinde herhangi bir inceleme yapmadan, ticari i\u015fletmenin \u00fcretim, lojistik, banka kay\u0131tlar\u0131 gibi esasen \u00f6nemli olan kay\u0131t ve belgelerini incelemeden bazen sadece tarh ve tahakkuk y\u0131llar\u0131 aras\u0131ndaki farklara dayanarak aleyhe raporlar tanzim edebilmektedirler. Bu nedenle gerek idari incele gerek savc\u0131l\u0131k ve gerekse kovu\u015fturma a\u015famas\u0131nda, sahte oldu\u011fu iddia edilen veya incelemeye konu edilen fatura veya belgelerin, fiiliyatta ger\u00e7ek oldu\u011funu ispat edebilecek her t\u00fcrl\u00fc kay\u0131t ve belgenin d\u00f6k\u00fcmantasyonu \u00e7ok \u00f6nemlidir. Gerek bu d\u00f6k\u00fcmantasyonun haz\u0131rlanmas\u0131 gerekse bu belgelerin incelemeyi yapan kuruma(vergi dairesi-savc\u0131l\u0131k yahut mahkeme) sunumu ile failin savunmas\u0131 ise konusunda uzman s\u00fcrecin her a\u015famas\u0131nda bilgili ve bir vekil vas\u0131tas\u0131yla takibi haks\u0131z inceleme ve yapt\u0131r\u0131mlar\u0131n defi a\u00e7\u0131s\u0131ndan \u00f6nemlidir.<\/p>\n<p><strong>&#8212;<\/strong><\/p>\n<p><strong>Daha fazla bilgi ve sorular\u0131n\u0131z i\u00e7in:<\/strong><\/p>\n<p>Av. Ebru \u00d6ZDURAN \u2013\u00a0<a href=\"mailto:ebruozduran@hansu.av.tr\">ebruozduran@hansu.av.tr<\/a><\/p>\n<p>www.hansu.av.tr\u00a0|\u00a0+90 216 464 12 12<\/p>\n<p>-\u00a9 Hansu Avukatl\u0131k B\u00fcrosu<\/p>\n<p>Hansu Avukatl\u0131k B\u00fcrosu Yerli ve Yabanc\u0131 m\u00fcvekkillerine \u00f6zellikle gayrimenkul , \u015firketler, ticaret, vergi ve fikri m\u00fclkiyet hukuku alan\u0131nda hizmet veren bir avukatl\u0131k b\u00fcrosudur. Bu b\u00fclten T\u00fcrkiye\u2019de hukuk alan\u0131ndaki geli\u015fmeleri payla\u015fmak amac\u0131yla haz\u0131rlanm\u0131\u015ft\u0131r. B\u00fclten hukuki bir g\u00f6r\u00fc\u015f veya y\u00f6nlendirme olarak d\u00fc\u015f\u00fcn\u00fclmemelidir. \u00d6zel sorular ve sorunlar bak\u0131m\u0131ndan hukuki dan\u0131\u015fman g\u00f6r\u00fc\u015f\u00fc al\u0131nmal\u0131d\u0131r.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>\u00dclke ekonomisinin en \u00f6nemli kayna\u011f\u0131n\u0131, m\u00fckelleflerden toplanan vergiler olu\u015fturmaktad\u0131r. Dolay\u0131s\u0131yla vergi \u00f6deme y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fc t\u00fcm m\u00fckellefler a\u00e7\u0131s\u0131ndan farkl\u0131 t\u00fcr ve oranlarda de\u011fi\u015fmekle birlikte bu y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fcklerin ihlali, vergi t\u00fcr\u00fc ve oran\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n devlet hazinesine kar\u015f\u0131 i\u015flenmi\u015f ekonomik nitelikli su\u00e7lardan say\u0131lmaktad\u0131r. Vergi Ceza hukuku i\u00e7erisinde Vergi Usul Kanunu(VUK)\u2019nun 359. maddesinin B bendinde d\u00fczenlenen sahte belge kullanma su\u00e7u, VUK&#8230;<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":5771,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[26,27],"tags":[],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/hansu.av.tr\/tr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2564"}],"collection":[{"href":"https:\/\/hansu.av.tr\/tr\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/hansu.av.tr\/tr\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/hansu.av.tr\/tr\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/hansu.av.tr\/tr\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2564"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/hansu.av.tr\/tr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2564\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/hansu.av.tr\/tr\/wp-json\/wp\/v2\/media\/5771"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/hansu.av.tr\/tr\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2564"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/hansu.av.tr\/tr\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2564"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/hansu.av.tr\/tr\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2564"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}